《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》解讀及財(cái)稅處理分析

 

增值稅處理：

 

根據(jù)財(cái)稅(2016)36號(hào)文規(guī)定，碳排放交易應(yīng)屬于“其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)-配額”的范圍。因此，從增值稅角度出發(fā)，應(yīng)該按照無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計(jì)征增值稅。

 

1.購(gòu)入時(shí)：可以依據(jù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)。

 

2.購(gòu)入后使用時(shí)：不涉及增值稅。

 

3.購(gòu)入后出售時(shí)：應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

 

4.無(wú)償取得后出售時(shí)：應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

 

5.購(gòu)入后自愿注銷(xiāo)時(shí)：企業(yè)自愿注銷(xiāo)，等于企業(yè)自愿放棄資產(chǎn)，在稅法上如何定性，是否做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，目前沒(méi)有任何規(guī)定，期待財(cái)稅主管部門(mén)解讀或給出新規(guī)。

 

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：……（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件還明確，非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。 本+文+內(nèi)/容/來(lái)/自:中-國(guó)-碳-排-放（交—易^網(wǎng)-tan pai fang . com